сайт
NEW
Миссия: бухотчетность-2012

Миссия: бухотчетность-2012

1 апреля истекает крайний срок сдачи бухгалтерской отчетности за прошлый год.

Причем у малых предприятий есть выбор, как отчитаться. Во-первых, можно сдать все формы по общим правилам. Во-вторых, составить только баланс и отчет о прибылях и убытках. В-третьих, заполнить упрощенные формы. Об этом, а также о том, что еще нужно учесть при подготовке отчетности, и пойдет речь в статье.

Сразу скажем, что теперь в законодательстве четко прописан срок сдачи бухгалтерской отчетности. Как в налоговую инспекцию, так и в подразделение Росстата отчетность нужно сдать не позднее трех месяцев после того, как закончится год. То есть до 31 марта следующего года включительно. Об этом сказано в новой редакции подпункта 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса и в статье 18 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (далее – Закон № 402-ФЗ).

Но ведь в 2013 году 31 марта выпадает на воскресенье, то есть выходной день. Значит, крайний срок сдачи отчетности автоматически отодвигается на ближайший рабочий день – 1 апреля.

Напомним, что в Законе от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ было сказано, что сдать бухотчетность нужно в течение 90 дней после окончания года. При этом не уточнялось, о каких днях идет речь. Конечно, многие ориентировались на календарные дни. Но существовало и другое мнение: срок для сдачи отчетности в ИФНС надо считать в рабочих днях. Теперь же данная неясность устранена.

При подготовке и сдаче бухотчетности за прошлый год нужно учитывать, что с 1 января 2013 года вступил в силу Закон № 402-ФЗ (см. информацию Минфина России № ПЗ-10/2012). Выделим основные моменты.

Сразу оговоримся: как и раньше, представлять бухгалтерскую отчетность в инспекции и Росстат можно на бумаге (с нарочным или по почте) либо в электронной форме. Обязательных требований по способу сдачи балансов и остальных форм в действующем по-прежнему законодательстве нет.

Общие правила подготовки отчетности

Все компании, вне зависимости от того, относятся ли они к малым предприятиям или признаются крупными налогоплательщиками, должны иметь в виду следующее.

Во-первых, на отчетности достаточно подписи руководителя организации. Не секрет, что в типовых бланках из приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н (далее – приказ № 66н) предусмотрено две подписи: руководителя организации и главного бухгалтера. В то же время в Законе № 402-ФЗ нет специального порядка, которому нужно следовать при подписании форм отчетности. При этом бухотчетность считается составленной после того, как ее экземпляр подпишет руководитель экономического субъекта (как правило, это генеральный директор фирмы). Об этом сказано в части 8 статьи 13 Закона № 402-ФЗ.

Получается, что подпись главного бухгалтера на формах отчетности больше не нужна. Впрочем, даже если главбух поставит свой автограф, хуже от этого быть не должно. Ведь компания сможет выполнить формальные требования приказа № 66н. А значит, удастся избежать лишних споров с инспекторами.

Во-вторых, больше не нужно сдавать в составе отчетности аудиторское заключение. Напомним, что раньше организации, которые подлежат обязательному аудиту, должны были включать в состав бухгалтерской отчетности аудиторское заключение. Например, так должны были делать ОАО и компании, публикующие консолидированную отчетность. Теперь аудиторское заключение прикладывать к отчетности, сдаваемой в ИФНС и Росстат, не нужно.

К слову сказать, аудиторское заключение является официальным документом, который предназначен для пользователей отчетности и аудируемых организаций. Он содержит мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о том, достоверна ли бухотчетность проверенной компании. Однако априори баланс и остальные формы должны содержать правдивую информацию. Так что, если вы не принесете инспекторам заключение аудиторов насчет отчетов за 2012 год, вряд ли налоговики станут штрафовать компанию. Но даже если ревизоры выскажут такого рода претензии, их легко можно будет оспорить. Сошлитесь на нормы Закона № 402-ФЗ. Еще один аргумент в вашу пользу – поскольку старый Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ утратил силу, приведенные в нем предписания больше не действуют.

В-третьих, к отчетности не обязательно прикладывать пояснения. Здесь имеет место двойственная ситуация. Ведь Закон № 402-ФЗ не требует сдавать пояснения в составе отчетности для ИФНС и Росстата. В то же время все еще действуют пункты 6, 37 и 39 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» (утв. приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н; далее — ПБУ 4/99). Они предписывают раскрывать в отчетности отдельно случаи, когда компания отступала от правил бухучета. Кроме того, чтобы надлежащим образом раскрыть информацию в отчетности, целесообразно сделать пояснения в табличной или текстовой форме. Например, в балансе в строке 1150 отражена информация о небольшой стоимости основных средств. Однако фактически в собственности компании есть имущество, учтенное на счете 01 «Основные средства». Просто оно уже самортизировано. Имеет смысл написать об этом в пояснениях. Схожие требования есть в приказе № 66н.

Таким образом, в случае необходимости, фирма вправе составить пояснительную записку. Примерные формы пояснений в табличной форме можно взять из Приложения № 3 к приказу № 66н. Но представлять пояснения в инспекцию и территориальное управление Росстата не обязательно.

Наконец, в-четвертых. Отчет о прибылях и убытках целесообразно называть отчетом о финансовых результатах. Даже внимательно изучив Закон № 402-ФЗ, фразу «отчет о прибылях и убытках» найти так и не удастся. Зато в данном законе в качестве обязательного элемента бухгалтерской отчетности поименован «отчет о финансовых результатах». Давайте разберемся, как же быть. В настоящее время чиновники не утвердили новые правила, по которым нужно формировать данный отчет. Соответственно нужно применять ранее принятые нормативные акты в сфере бухгалтерского учета и отчетности. А именно, ПБУ 4/99, приказ № 66н и пр., которые продолжают действовать. Такой вывод позволяет сделать содержание части 1 статьи 30 Закона № 402-ФЗ.

отчетность

Формат сдачи бухотчетности в инспекции в электронной форме субъектами малого предпринимательства утвержден приказом ФНС России от 25 января 2013 г. № ММВ-7-6/34.

 

Никто не спорит, что более корректно именовать документ «отчет о финансовых результатах». Однако формально он по-прежнему называется «отчет о прибылях и убытках». Вот и получается, что во избежание дебатов с налоговиками лучше строго следовать требованиям приказа № 66н.

Право выбора у малых предприятий

Если ваша фирма является малым или микропредприятием, можно выбрать из трех вариантов, как сдавать отчетность. Естественно, вы вправе отчитываться по общим правилам – как все остальные организации.

Кроме того, можно заполнить только баланс и отчет о прибылях и убытках. При этом разрешено приводить укрупненные показатели. То есть только по группам статей, без дополнительной расшифровки. Например, всем организациям нужно разделять дебиторскую задолженность как минимум на краткосрочную и долгосрочную. «Малышам» достаточно заполнить в балансе строку 1230, и все. Подробнее о заполнении данных форм в сложных ситуациях смотрите таблицы.

При этом в отчете об изменениях капитала и о движении денежных средств вы вправе приводить только наиболее важную информацию, без знания которой нельзя оценить финансовое положение организации или результаты ее деятельности. Соответственно если, по мнению бухгалтера, отражать в данных отчетах нечего, то их можно не заполнять. Что касается пояснений, то их заполняют, только если есть, что уточнять и расшифровывать. Хотя, как мы уже сказали, включать в состав бухотчетности для ИФНС и Росстата пояснения в табличной либо текстовой форме можно на свое усмотрение.

Наконец, с недавних пор для малых предприятий предусмотрены упрощенные формы баланса и отчета о прибылях и убытках. Они приведены в Приложении № 5 к приказу № 66н. В чем отличие этих форм от общепринятых? Актив баланса состоит их одного раздела вместо двух и включает в себя только пять показателей плюс один итоговый, а в пассиве лишь шесть показателей в одном разделе (вместо трех) плюс одна итоговая величина. Что касается отчета о прибылях и убытках, то в нем всего семь строк вместо привычных 18 строк. Нет в упрощенной форме отчета о прибылях и убытках и раздела «Справочно».

Решив заполнять упрощенные формы, вы обнаружите: показатели еще более укрупнены, чем обычно. То есть почти все строки включают в себя несколько строк из традиционной формы. Надо писать тот код строки, которому соответствует наибольший удельный вес. Об этом сказано в пункте 5 приказа № 66н.

Пример 1

ООО «Омерта» является малым предприятием. За 2012 год принято решение сдавать бухгалтерскую отчетность по упрощенной форме. Чтобы заполнить строку «Материальные внеоборотные активы» баланса, используют следующие показатели:

1) остаточная стоимость основных средств – 400 000 руб.;

2) незавершенные капитальные вложения в основные средства – 120 000 руб.

Таким образом, в строке «Материальные внеоборотные активы» нужно отразить сумму 520 000 руб.

Чтобы заполнить строку «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы», используют следующие показатели:

1) остаточная стоимость нематериальных активов – 30 000 руб.;

2) стоимость долгосрочных финансовых вложений финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) – 145 000 руб.;

3) стоимость незавершенных вложений в нематериальные активы – 0 руб., поскольку на конец года компания не занимается созданием НМА и не участвует в сделке по покупке такого рода ценностей;

4) результаты исследований и разработок (в том числе незавершенные вложения в НИОКР) – 0 руб., поскольку в отчетном году компания не занималась НИОКР;

5) отложенные налоговые активы (сальдо счета 09 на 31 декабря 2012 года) – 0 руб., поскольку ООО «Омерта» является малым предприятием и не применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаци» (утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н; далее — ПБУ 18/02).

Общая сумма нематериальных, финансовых и других внеоборотных активов – 175 000 руб. (30 000 + 145 000). При этом наибольший удельный вес имеют долгосрочные финансовые вложения. Значит, нужно писать код 1170.

Чтобы заполнить строку «Финансовые и другие оборотные активы» баланса, используют следующие данные:

1) НДС по приобретенным ценностям – 74 000 руб.;

2) финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) – 85 000 руб.;

3) дебиторская задолженность – 126 000 руб. Это сумма дебиторки, не покрытой резервом по сомнительным долгам.

Общая сумма финансовых и других оборотных активов – 285 000 руб. (74 000 + 85 000 + 126 000). При этом наибольший удельный вес имеет дебиторская задолженность. Значит, нужно писать код 1230.

Бухгалтер заполнил актив баланса (в тыс. руб.) так, как показано далее.

Наименование показателя

Код строки

На 31.12.2012

АКТИВ

 

 

Материальные внеоборотные активы

1150

520

Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы

1170

175

<…>

 

 

Финансовые и другие оборотные активы

1230

285

Пример 2

Продолжим пример 1. Для заполнения отчета о прибылях и убытках нужны следующие показатели за 2012 год:

1) выручка – 8 000 000 руб. При этом НДС с выручки составляет 1 440 000 руб. В строке «Выручка» нужно писать сумму без НДС и акцизов. То есть 8 000 000 руб.;

2) себестоимость продаж – 3 500 000 руб.;

3) коммерческие расходы (в том числе затраты на рекламу) – 750 000 руб.;

4) управленческие расходы – 1 500 000 руб.

Чтобы заполнить строку «Расходы по обычным видам деятельности», нужно сложить себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы. То есть нужно написать 5 750 000 руб. (3 500 000 + 750 000 + 1 500 000).

ООО «Омерта» не применяет ПБУ 18/02. Доходы и расходы, отраженные в бухгалтерском и налоговом учете, полностью совпадают. По этой причине в строке «Налог на прибыль (доходы)» нужно отразить сумму налога на прибыль, начисленную к уплате в бюджет за 2012 год в размере 450 000 руб. ((8 000 000 – 5 750 000) х 20%)).

Бухгалтер заполнил отчет о прибылях и убытках (в тыс. руб.) так, как показано далее.

Наименование показателя

Код строки

На 31.12.2012

Выручка

2110

8000

Расходы по обычной деятельности

2120

5750

<…>

 

 

Налог на прибыль (доходы)

2410

450

В заключение отметим важное правило, которое актуально для любых вариантов составления бухгалтерской отчетности: если в какую-либо строку нечего записать, то ее просто не приводят. Заполняя формы отчетности по типовым формам, можно ставить прочерки в соответствующих строках.

Таблица 1. Что учесть, заполняя бухгалтерский баланс

Ситуация

Как заполнить

Компания выдает беспроцентные займы

Выданные беспроцентные займы формируют дебиторскую задолженность фирмы. Поэтом в зависимости от срока их погашения в балансе отразите в отдельной строке по группе статей 1230. Показывать беспроцентные займы в балансе по группам статей 1170 или 1240 нельзя. Дело в том, что подобные займы не приносят организации доходов. Значит, они не являются финансовыми вложениями в силу пункта 2 ПБУ 19/02

Организация выдала авансы под капитальное строительство

Выданные авансы под капитальное строительство отражают в разделе I актива баланса. Если сумма такой предоплаты существенна, то ее показывают в отдельной строке по группе статей 1150 «Основные средства». Когда же перечисленный аванс является несущественным, его можно показать как прочие вложения во внеоборотные активы по строке 1190 (см. письмо Минфина России от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01)

Основные средства не амортизируются

Есть виды ОС, которые не подлежат амортизации (земля, объекты природопользования и т. д.). Их отразите в группе статей 1150 по первоначальной (восстановительной) стоимости. Стоимость основных средств перенесите в группу статей 1150 со счета 01. Если же в соответствии с принятым в организации критерием информация о таких ОС является существенной, их следует выделить отдельной строкой в разделе I баланса

Фирма стала эксплуатировать недвижимость завершения капитального строительства, но процедура госрегистрации еще не закончилась

Такое имущество следует учитывать в составе основных средств на отдельном субсчете (п. 52 Методических указаний, утв. приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Поэтому стоимость подобных объектов недвижимости отражают при заполнении группы статей 1150 баланса за минусом сумм амортизации, начисленных по этим объектам на счете 02

У компании есть депозиты до востребования в банках

Для бухучета депозитных вкладов предназначен счет 55 «Специальные счета в банках». Также согласно пункту 5 ПБУ 23/2011 депозиты до востребования являются денежными эквивалентами. Значит, их нужно отражать в группе статей 1250. Если же размер депозита является существенным в соответствии с принятым в компании критерием, то данный показатель нужно отразить в отдельной строке, расшифровывающей группу статей 1250

Учредители оплатили уставный капитал не полностью

Сумма в строке 1310 баланса соответствует размеру уставного капитала, прописанному в учредительных документах. Не важно, полностью он оплачен учредителями или нет. Задолженность учредителей включают в группу статей 1230

У компании есть задолженность перед ПФР, ФСС и ФФОМС

В группе статей 1520 показывают суммы всей кредиторской задолженности организации (кроме процентов по долговым обязательствам). Среди прочих это платежи во внебюджетные фонды (включая штрафы и пени в эти фонды), которые начислены, но не уплачены по состоянию на 31 декабря 2012 года. Для показателя по группе статей 1520 возьмите сальдо по кредиту счета 69. Существенную сумму «кредиторки» перед фондами нужно показать в отдельной строке баланса по группе статей 1520

Фирма получила аванс в счет арендной платы за сданное имущество

Суммы, полученные в оплату продукции (работ, услуг), которые на отчетную дату нельзя признать в качестве выручки, следует отражать в составе кредиторской задолженности. Так требует поступать пункт 12 ПБУ 9/99. Поэтому в балансе авансы по арендной плате следует отразить по группе статей 1520.

Важно помнить про существенность. Когда показатель «кредиторки» по арендной плате считается существенным, то его нужно показать отдельной строкой. Если же такая предоплата несущественна в соответствии с принятым критерием, ее можно включить в прочие краткосрочные обязательства

В результате инвентаризации выявлена недостача

Порой в составе прочих активов организации отражают дебетовое сальдо счета 94. При этом забывают, что счет 94 не может иметь сальдо на конец отчетного года. В зависимости от причин выявленных недостач дебетовое сальдо этого счета придется списать на:

 

счета затрат на производство;

счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

счет 91 «Прочие доходы и расходы».

 

Таким образом, если виновник найден, в балансе отражают дебиторскую задолженность виновных лиц (группа статей 1230). Если виновных лиц не нашли, соответствующие потери списывают за счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) текущего периода

Таблица 2. На что обратить внимание при заполнении отчета о прибылях и убытках

Ситуация

Как заполнить отчет

У фирмы есть расходы на рекламу

Это разновидность коммерческих расходов. Все зависит от порядка учета коммерческих расходов, предусмотренного учетной политикой организации для целей бухучета. В соответствии с учетной политикой коммерческие расходы могут:

 

полностью включаться в затраты текущего периода. В этом случае расходы на рекламу отразите по строке 2210 «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках (п. 9 ПБУ 10/99);

распределяться между стоимостью отдельных видов продукции, товаров (работ, услуг). Тогда расходы на рекламу отразите по строке 2120 «Себестоимость продаж» отчета о прибылях и убытках

Организация занимается производством готовой продукции

Лучше не включать управленческие расходы в себестоимость. Дело в том, что готовая продукция должна учитываться по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением, то есть по фактической производственной себестоимости. Кроме того, возможен учет готовой продукции по прямым статьям затрат. Это предусмотрено пунктом 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

В любом случае это затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов

Предприятие предъявило к погашению банковские векселя, учтенные по номиналу

Поскольку никаких доходов и расходов у компании не возникает, отражать в отчете о прибылях и убытках нечего

Компания в течение года начисляла промежуточные дивиденды

Эти операции в Отчете о прибылях и убытках за 2012 год отражать не нужно. Причина проста – компания начисляет промежуточные дивиденды за квартал, полугодие или 9 месяцев текущего года, отражая суммы по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

А на основании пункта 21 ПБУ 4/99 отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный год, то есть раскрывать операции по счету 99

Фирма заплатила пени или штрафы за нарушение налогового законодательства

Такого рода пени и штрафы формируют показатель строки 2460 «Прочее» отчета о прибылях и убытках. Подлежащие взысканию санкции собираются с дебета счета 91 «Прочие доходы и расходы» и счета 99 «Прибыли и убытки»

 

Организация не применяет ПБУ 18/02

Не следовать требованиям ПБУ 18/02 имеют право фирмы, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, и некоммерческие организации (п. 2 ПБУ 18/02). Например, плательщики ЕНВД и те, кто совмещает «вмененку» и упрощенку. Такие организации строки 2421, 2430 и 2450 в отчете не приводят (п. 11 ПБУ 4/99) либо ставят в данных строках прочерки

Предприятие продало основное средство

Суммы предъявленного покупателям НДС не влияют на величину бухгалтерской прибыли организации, поэтому прочий доход от продажи ОС (строка 2340) нужно отразить без косвенного налога

У торговой организации есть управленческие расходы

В Инструкции по применению Плана счетов сказано: такого рода затраты являются расходами для нужд управления, не связанными непосредственно с производственным процессом. Их отражают на счете 26. А торговые организации данный счет не применяют. Поэтому по строке 2220 отчета о прибылях и убытках, где показывают управленческие расходы, данных не будет

Т.Н. Петрухина, налоговый консультант

Источник: Практическая бухгалтерия

 

Комментарии ВКонтакте
Яндекс.Метрика