сайт
NEW
Тема 6. Особенности налогообложения доходов и операций с ценными бумагами

При расчете налогов по операциям с ценными бумагами необходимо помнить, что операции реализации долей в уставном (складочном) капитале ор­ганизаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фон­дах (ПИФах), ценных бумаг и инструментов срочных сделок НДС не облага­ются (ст. 149 НК РФ). Также, не подлежит налогообложению НДС ввоз на та­моженную территорию РФ ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей) (ст. 150 НК РФ). Однако брокерские, дилерские операции, операции доверительного управления и другие посреднические операции, связанные с обращением ценных бумаг и их владением, в соответствии со статьей 156 НК РФ, будут облагаться НДС в сумме дохода, полученного в виде вознаграждения по договорам поручения, комиссии, агентским. При государственной регистра­ции выпусков эмиссионных ценных бумаг будет взиматься госпошлина в соот­ветствии с главой 25.3 НК РФ.

Доходы по операциям с ценными бумагами можно разбить на две группы:

  1. доходы от владения ценной бумагой (диви­денды, процентный (купонный) доход);
  2. доходы от реализации ценной бума­ги.

Курсовые доходы - увеличение стоимости ценной бумаги с момента ее при­обретения до даты ее реализации будут облагаться по общей ставке налога на прибыль 20 %. В этом случае прибыль будет определяться как разница между суммой доходов от реализации (выбытия) ценной бумаги и расходов по реали­зации (выбытии) ценных бумаг. Определение доходов от реализации осуществ­ляется в соответствии со ст. 280 НК РФ, и имеет свои особенности для обра­щающихся на организованном рынке ценных бумаг и не обращающихся. Рас­ходы по реализации (выбытии) ценных бумаг также определяются в соответст­вии со ст. 280 НК РФ, и включают в себя расходы, осуществленные при приоб­ретении ценных бумаг (стоимость ценных бумаг и дополнительные затраты), затраты на реализацию ценной бумаги и сумму ранее неучтенного при налого­обложении процентного (купонного) дохода, уплаченного продавцу при покуп­ке.

В учетной политике для целей налогообложения должен быть определен один из следующих методов списания на расходы стоимости приобретения выбывших ценных бумаг:

  1. по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
  2. по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
  3. по стоимости единицы.

При определении накопленного купонного (процентного) дохода (в дальнейшем будем обозначать как НКД) по государственным и му­ниципальным ценным бумагам следует руководствоваться правилами, опреде­ленными статьей 281 НК РФ. Определение НКД зависит от метода учетной по­литики для определения доходов и расходов - кассового или метода начисле­ния, и от того, включается ли в цену сделки НКД или не включается. НКД рас­считывают отдельно, т.к. ставка налога по этому виду дохода ниже (15%, или может быть 9%, 0%), чем общая ставка по налогу на прибыль. Также облагается по иным ставкам и имеет особенности определения для целей налогообложения сумма доходов в виде дивидендов (ст.275, ст. 284 НК РФ).

Задачи

Задача 1.

ОАО разместило собственные акции по 110 руб. за 1 единицу, номи­нальная стоимость этих акций 100 руб. Количество 100000 штук. От учредите­лей в оплату акций поступило 11 млн. руб.

Определить: 1) будут ли данные операции облагаться НДС, налогом на при­быль, если будут, то рассчитать суммы налогов; 2) должны ли быть уплачены какие-либо еще обязательные платежи по этим операциям? Рассчитать при не­обходимости суммы и указать срок уплаты.

Задача 2.

Уставный капитал ОАО зарегистрирован на сумму 10 млн. руб. и разделен на 100000 акций. Учредителями ОАО являются российские организа­ции и физические лица - резиденты РФ. В соответствии с решением общего со­брания акционеров ОАО начислены дивиденды по итогам работы за год в раз­мере 20 % от номинальной стоимости акций. Номинальная стоимость одной акции 100 рублей. Сумма начисленных дивидендов составила 2 млн. руб. В те­чение налогового периода ОАО не получало дивидендов от других организа­ций.

Задание: определить суммы налога, удерживаемые с начисленных ОАО диви­дендов; указать кем, и в какие сроки будет данный налог перечислен в бюджет.

Задача 3.

Уставный капитал ОАО зарегистрирован на сумму 10 млн. руб. и раз­делен на 100000 акций. Учредителями ОАО являются российские организации и физические лица - резиденты РФ. В соответствии с решением общего собра­ния акционеров ОАО начислены дивиденды по итогам работы за год в размере 20 % от номинальной стоимости акций. Номинальная стоимость одной акции 100 рублей. Сумма начисленных дивидендов составила 2 млн. руб. В течение налогового периода обществом были получены дивиденды от участия в других организациях в сумме 100000 руб. и удержан налог с этих дивидендов в сумме 9000 руб.

Задание: определить суммы налога, удерживаемые с начисленных ОАО диви­дендов; указать, кем и в какие сроки будет данный налог перечислен в бюджет.

Задача 4.

Обществом приобретены облигации муниципалитета, эмитированные до 01 января 2007г., по номинальной стоимости 10000 руб., в количестве 10 единиц. Выпуск был размещен 01 февраля 200х г., с датой погашения через 5 лет, по данным облигациям предусмотрены выплаты процентного дохода два раза в год (первого августа и первого февраля) в сумме 500 руб.

Определить: какие налоги будут уплачиваться по данным операциям, и в какие сроки; влияет ли учетная политика для целей налогообложения на определение суммы налогооблагаемого дохода по этим операциям? Если влияет, то указать, каким образом будет рассчитываться налог при различных вариантах учетной политики.

 

Комментарии ВКонтакте
Яндекс.Метрика